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1. 税务改革：推动纳税服务高速发展
1.1. 税务改革稳步推进，推动纳税服务高速发展
国家积极推进税务改革，金税三期、“营改增”、电子发票、个税改革多点发展。近年来，国家积极推进税务建设，颁布了一系列的改革措施，其中最重要的就是金税三期与“营改增”。金税三期构建了税务信息化的顶层设计，搭建了全国统一的纳税服务平台，以实现全国税收数据大集中，推动纳税服务走向统一化；“营改增”是将过去缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，，以实现全国税收从地方逐渐上移到国家，推动纳税服务走向标准化。此外，电子发票在2015年下半年受到了政策的全面支持，增值税的全国推行为电子发票创造了必要条件，发票类型将逐渐从纸质发票过渡到电子发票，以实现发票的全国联网，打通财税无纸化链条，是纳税服务信息化的重要“连接线”；个税改革是继“营改增”之后国家又一重磅措施，“抵扣”，“以家庭为单位征收”成为最大亮点，个税改革将在第三章进行系统性阐述。税务改革的一系列措施将助力纳税服务走向统一化、标准化、信息化，实现高速发展。
1.2. 金税三期：实现纳税服务统一化
金税三期搭建全国统一的纳税服务平台。金税工程始于1994年，是国家金税工程的第三期建设。金税三期的主要内容为一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统，建立统一规范的应用系统平台，覆盖所有税种、所有税务工作环节，国地税局与有关部门联网，以搭建全国统一的纳税服务平台，实现全国税收数据大集中。同时，国地税联合电子税务局也将随着金税三期同步上线。
金税三期步入全国推广阶段。2009年至2014年是金税三期的第一阶段试点阶段，金税三期主要应用系统在广东、山东、河南、山西、内蒙古、重庆6个省（市）级国地税局顺利完成了上线运行。自2015年起至今，金税三期工程进入全面推广阶段。2015年底，已完成了河北、宁夏、贵州、云南、广西、湖南、青海、海南、西藏、甘肃、安徽、新疆、四川、吉林等14省、自治区推广；2016年7月上旬，辽宁、江西、福建、上海、青岛、厦门6省市完成正式上线运营；2016年8月和10月，北京、天津、黑龙江、湖北、山西、大连、江苏、浙江、宁波和深圳10省市分两批完成正式上线运行。预计到2017年底，金税三期第二阶段建设工作将全面完成。金税三期第三阶段为完善和验收阶段，预计到2018年，金税三期将全面完成建设。
金税三期构建全国自上而下综合税务系统，实现业务、技术、系统一体化。金税三期最重要的意义是实现统一全国税收执法，实时监控征管数据，优化纳税服务，为宏观经济和税收管理、决策提供及时、完整、准确信息，构建全国自上而下综合税务系统。具体来看，在业务方面，金税三期统一了全国税收征管数据标准、口径，做到了“一次采集，系统共享”；在技术方面，金税三期统一了国地税征管应用系统版本，应用系统将在统一技术基础平台的基础上，增强开放性、灵活性和可动态配置，以适应国地税的业务管理和技术发展需要；在系统方面，金税三期统一规范了纳税服务系统，、省局的纳税服务渠道、功能，建设了全国的纳税服务系统，为纳税人提供了统一、规范的信息服务、办税服务、征纳互动服务。
金税三期实现全国税收数据大集中，纳税服务走向统一化。金税三期是税务信息化的重要组成部分，其最重要的贡献就是实现了全国税收数据大集中，配合国地税联合电子税务局的建立，打通了国家与地方税务局的“信息孤岛”，改变了以往税收地方化，信息地区隔离的局面，统一规范了各地税务办税流程和税收执法，使得纳税服务走向了统一化，同时为“营改增”提供了全国统一的业务平台。此外，金税三期建设了统一的网络发票管理、查询等系统，制定了网络发票开具标准和赋码规则等相关制度，这也为电子发票的发展提供了全国统一的网络信息平台和制度保障。
1.3.营改增：纳税服务走向标准化
“营改增”：深化财税体制改革的“重头戏”。“营改增”是指将过去缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税。，“营改增”不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是深化财税体制改革的“重头戏”。营改增避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能够有效降低企业税负，增强企业发展能力。此外，营业税的征收主体是地方税务局，而增值税的征收主体是国家税务局，“营改增”实现了全国税收从地方逐渐上移到国家。
“营改增”已实现全国范围全行业覆盖。“营改增”的落实一共分为三个阶段，目前已进入第三阶段，即全国范围全行业覆盖阶段。2011年至2012年是“营改增”第一阶段试点阶段，上海作为首个试点城市在2012年1月1日正式启动“营改增”。“营改增”第二阶段为2013年至2015年，为部分行业在全国范围内进行试点阶段，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广。2016年是“营改增”的第三阶段，在全国范围内实现全行业的“营改增”，从2016年5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，全面“消灭”了营业税。
“营改增”推动分税制逐渐走向统一税制。此次“营改增”是一个牵一发而动全身的改革，营业税是地方税收的主要税种，也是征收时间最为悠久的税种，而用增值税替代营业税，，推动了的分税制逐渐走向统一税制。在1994年分税制改革后，我国税务局系统被“一拆为二”，形成地税、国税之“双税衙”格局，一直延续至今。“营改增”后，相关行业的税收征管相应地按税种划归国家税务局负责，也就是全国税收从地方逐渐上移到国家，这将倒逼财政体制的改革，。
“营改增”提供全国统一标准税种，纳税服务走向标准化。增值税取代营业税使得税制从营业税、增值税并行征收转变为单一增值税征收，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条。增值税成为服务业和制造业唯一的全国统一标准税种，便于全国统一管理，将成为税务全国联网的重要一环，使得纳税服务走向标准化。此外，“营改增”使得全国税收从地方逐渐上移到国家，实际上是配合了金税三期国家与地方税务局的全国联网布局，并且增值税是电子发票的率先试点税种，增值税的全国范围全行业的统一将为电子发票的发展“保驾护航”。
1.4. 电子发票：纳税服务走向信息化
电子发票打通财税无纸化链条。电子发票是纸质发票的电子映像和电子记录，是一种开户登记、发票开具以及数据传输等环节均在互联网上进行的网络发票。电子发票同普通发票一样，采用税务局统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码和统一防伪技术。相比于纸质发票，电子发票能够大幅节省企业在发票上每年约4000亿的印制成本和企业发票管理间接成本。此外，电子发票系统打通了财税无纸化链条，通过与企业内部的ERP、CRM、SCS等系统相结合，连接了企业报销与企业开票两大流程，使得发票资料可以全面电子化并集中处理，有利于进一步简化发票的流转、贮存、查验、比对，降低纳税人成本，强化税务发票管理。以往报销人都需要按照复杂的规定填单贴好发票交给财务人员，财务人员再将发票录入电脑对账，而有了电子发票之后，报销人不再需要反复打印、贴票、找领导签字、报送材料，也不用预先垫资，因为电子发票一旦完成索取，就能马上传送到公司财务系统，实现实时报销。
电子发票进入全国推广阶段。2012年至2014年是电子发票的第一阶段试点阶段，电子发票率先在重庆、南京、杭州、深圳、青岛五个城市进行试点，京东成为项目的第一个试点单位。2015年，电子发票进入第二阶段全国推广阶段，增值税成为第一个全国推广的电子发票税种。2015年12月1日，增值税发票系统升级版推向全国，一个月之后的2016年1月1日，增值税电子发票可在全国开出。2016年3月，“推行电子发票”被正式写入了“十三五”规划纲要。电子发票将是发票的未来发展方向，预计电子发票未来将在全国范围内全行业全税种全面应用。
电子发票提高税务部门的信息化管理水平和企业财务工作效率。电子发票的意义在于税务部门可以直接在电子发票服务平台上进行实时监控，一旦开票立即可知，无法取消也无法伪造，并且可在短时间内对海量数据进行处理，大大提高了税务部门的整体信息化管理水平，。此外，税务部门的电子发票平台与企业电子会计档案系统实现信息化对接，省去了纸质发票入账时的人工验真、粘贴装订和物流仓储等环节，降低了企业经营成本，提高了企业的财务工作效率。
电子发票是税务信息化的关键“连接线”，纳税服务走向信息化。电子发票可自动上传已开具的发票明细数据，开票方无需再通过定期抄报税上传开票信息，实现了开票信息即时进入税控系统，也就是说，电子发票不但在税务系统中将企业开票和企业报税连接了起来，也将全国企业税务信息都连接了起来，企业开票后税务部门就能立刻产生信息，在全国联网的税务系统下实现了税务信息全国共享，各地发票统一查验，这也就使得纳税服务真正走向了信息化。此外，电子发票对接了增值税发票系统，实现了全国统一标准规范和统一税收制度，能充分发挥金税三期构建的全国联网的税务系统的优越性，是税务信息化的关键“连接线”。
2. 质变：中小企业纳税服务从“手工作坊”走向“产业化”
2.1. 千亿级中小企业纳税服务仍属“作坊生意”
中小企业纳税服务的核心是报税。所谓纳税服务，是指在纳税人依法履行纳税义务的过程中，为其提供规范、全面、便捷、经济的记账、抄税、报税等服务，其中报税是纳税服务的核心。抄税是指企业每月把发票报税盘IC卡中当月开出的发票信息全部导入税务部门系统中的过程。而企业的主要报税方法包含手工报税和电子报税，主要流程包含填写申报表、将申报材料报送税务局、扣缴税款等，其中申报材料包含必报材料（纳税申报表、《资产负债表》和《损益表》等）、备查资料（ 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联、符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联等）。
代理记账公司为主要中小企业纳税服务中介，目前仍处于“手工劳动”。传统代理记账公司主要是指提供财务外包业务，完成会计核算、记账、报税等会计工作的中介公司，其主要客户群是不具备设置会计机构和聘请会计人员条件的小微企业和个体工商户。对于这部分小微企业和个体工商户来说，将记账、报税外包是社会有效分工的具体体现，因为财税外包的成本远低于聘用会计人员的成本，所以财税第三方服务是这些企业的刚性需求。代理记账服务主要包含票据整理、会计核算、填写纳税报表、申报纳税等，一般是每月固定时间外勤会计上门收取本月做账票据，或者客户自行把票据拿到公司，内勤会计整理票据，进行会计核算、财务处理、税款计算，每月固定时间专人负责划转税款，税务申报。由此可见，目前纳税2B服务主要是人工操作，软件辅助，人力成本为报税中介的主要成本，纳税服务质量主要依靠会计的办事效率和业务熟悉度，仍处于“石器时代”。
中小企业纳税服务沉淀千亿存量市场。2009至2015年，实有各类市场主体数量稳步增长，2015年实有各类市场主体数量达到7746.9万户，年复合增长率达到10.46%。工商实有主体以个体工商户为主，截至2015年4月，内资企业占实有各类市场主体总数的26.3%，实有个体工商户占实有各类市场主体总数的71.1%。据此测算，目前个体工商户约5500万户，内资企业约2000万户。我们认为，需要依靠报税中介代理记账公司提供纳税服务的工商实体主要为大型个体工商户和小微企业。在个体工商户中，大型工商实体约占到8%，数量约为440万户；在内资企业中，小微企业约占到75%，数量约为1600万户。而在内资企业中，大中型企业通常由专业的财务人员进行自主报税；在个体工商户中，中小个体户通常自己做账报税或定额报税。由此测算，需要依靠报税中介代理记账公司提供纳税服务的工商实体约为2040万户，以每年5000元的纳税服务ARPU值来估计，报税中介2B服务市场规模达到每年1000亿左右。
目前代理记账公司信息化水平低，市场极度分散。目前全国大约有18万家代理记账公司，大部分代理记账公司只有几个人的小作坊，甚至是“夫妻店”，而还有大量街边的店面，甚至可能连经营许可证也没有，，服务半径也仅限于当地。此外，代理记账公司信息化应用程度和水平较低，服务质量参差不齐，由于缺乏合适的记账工具，手工记账依然还很普遍，这就造成了代理记账市场呈现地区化，规模小，数量多的特征，至今未产生市场占比较高的代理记账公司，市场极度分散。
2.2. 珠联璧合，推动中小企业纳税服务从1.0软件工具走向2.0云服务
税务改革珠联璧合，全国税务信息的互联互通和财税无纸化链条的打通推动中小企业纳税服务发展。税务改革共有两颗“明珠”一条“连接线”，两颗“明珠”是指金税三期与“营改增”，其中金税三期构建了全国自上而下综合税务系统，“营改增 ”提供了全国统一标准税种。一条“连接线”是指电子发票，电子发票实现了税务信息全国共享，各地发票统一查验，串联起了全国联网税务系统和全国统一税种。由此看来，税务改革的珠联璧合是点面兼顾，从系统、制度、技术三个角度出发，真正实现了全国税务信息的互联互通，而这成为了中小企业纳税服务发展的重要推动力。以往的中小企业纳税服务受制于地方税务局的独立性和税务信息的封闭性，呈现了服务区域性、业务局部性的特征。而经过税务改革，纳税2B服务开始转型升级为具有服务全国性和业务综合性特性的一体化服务模式。
中小企业纳税服务从1.0软件工具走向2.0云服务，纳税服务一体化SaaS云平台打通企业财税全过程。在税务改革不断深入的过程中，我们前瞻性地提出，纳税2B服务将发生质的变化，从1.0的局部软件工具转变为2.0的一体化SaaS云平台，而这一转变的核心就是电子发票的发展，而电子发票的发展离不开金税三期和“营改增”的全国联网布局。中小企业纳税服务1.0时代是针对企业纳税流程中的环节设计软件工具，包括凭证管理、报税报表生成、网上纳税申报等，每个软件都是应用独立，信息分离的。税务改革构建了全国自上而下国地税务局云平台，保证了企业开票信息与收票信息即时上传到税务局云服务器上，因此催生了纳税服务2.0时代，即纳税服务一体化SaaS云平台，通过电子发票服务平台打通企业开票环节与收票环节，通过纳税增值服务SaaS云平台连接企业报销与企业开票两大模块，打通企业与税务局的纳税申报环节，起到了简化企业纳税申报的流程，降低企业纳税成本，提高纳税服务内在价值的作用。
2.3. 质变：中小企业纳税服务提供商迎来十倍增长空间
纳税服务软件提供商推动代理记账公司信息化发展，代理记账从“生意”走向“产业”。在税务改革的带领下，纳税服务软件提供商的业务模式正逐渐从1.0局部软件工具转变为2.0云平台，而软件的升级打通了企业财税全过程，势必将推动代理记账、报税业务的信息化、自动化的发展。而业务的信息化将解放代理记账公司的生产力，使得代理记账、报税从手工工作变为批量生产，大大提高了员工的工作效率，并因此为代理记账公司带来了规模效应，即随着业务规模的扩张边际成本逐渐下降，代理记账将从过去的“作坊生意”走向“产业化。
资本助力代理记账行业加速集中，“报税工厂”有望孕育而生，纳税服务提供商迎来十倍增长空间。由于目前代理记账公司普遍规模较小，而代理记账的信息化升级势必伴随着资本的扩张，因此这一轮由软件带动的产业变革将由纳税服务软件提供商带领。由于纳税服务软件提供商在纳税行业深耕多年，积累了丰富的经验和资本，通过软件的升级与资本的注入，帮助代理记账公司通过业务升级和兼并收购快速实现规模的迅速扩大，助力代理记账行业的加速集中，“报税工厂”将孕育而生。在这一过程中，纳税服务软件提供商通过资本运作将升级成为纳税综合服务提供商，分享纳税2B服务千亿级的市场，在市场集中的过程将诞生3-5家纳税综合服务提供商，每家市场占比有望超过10%，即市场规模达到百亿级。而就目前市场上的纳税服务企业1-2亿的年收入业绩来看，存在十倍的增长空间。
3. 量变：个税改革打开个人/家庭纳税服务新兴增量市场
3.1. 个税改革：以税务信息化为技术保障
个税改革：“抵扣”、“以家庭为单位征收”成最大亮点。2015年5月，，提出要研究“综合与分类相结合”的个税改革方案，引起社会广泛关注。此次个税改革是继“营改增”之后国家又一重磅税制改革，由于个税涉及所有人的利益，所以此次个税改革的意义重大。以往个税改革都是围绕起征额展开，而本次个税改革的重点方向是“综合与分类相结合”，意图从根本上彻底改革个人所得税的征收方式。具体来看，本次改革提出个人所得税要将按综合所得减除标准，而不是继续按工薪所得的费用标准，“抵扣”、“以家庭为单位征收”成最大亮点。目前，企业年金和个人商业健康保险已经允许纳入个税扣减内容，以家庭为单位征收、房贷利息抵扣税等内容，将随着信息系统、征管条件的逐步完善而分步到位。
，2017年方案有望落地。十八届以来，无论是官方透露的信息还是专家学者的讨论，都涉及了推进个人所得税改革。而目前，，，2017年个税改革方案有望逐步落地。2016年8月，，，个人所得税作为地税的主力，其改革也将加速落地。此外，财政部对个人收入信息问题的研究已经有两年以上时间，目前这项工作仍在持续推进中。在企业年金和个人商业保险健康相继纳入个税抵扣范围后，上海率先申报首个税收递延型养老保险试点，个税递延型养老保险也将纳入抵扣范围，这一系列的措施都将成为个税改革加速落地的催化剂。
税务信息化建设为个税改革提供技术保障。随着税务信息化建设的不断深入，全国22个地区的国家税务局、17个地区的地方税务局，已经实现了税款的网上缴纳，税务部门可以通过网络访问纳税人金融机构的银行账户，并可实时扣缴税款。金税三期系统覆盖所有税种，覆盖税务管理的重要工作环节，覆盖各级国、地税机关，为个税征收提供了统一的平台与纳税流程。此外，金税三期系统包含个人所得税代扣代缴网上建档，实现了自然人的全员建档，将解决自然人涉税信息采集、建档应用的难题，提升对自然人的税收征管水平。因此，税务信息化为个税改革的推进提供了全面的技术保障。
3.2. 个税主体：从单位代扣代缴逐渐过渡到家庭申报
以个人为纳税单位的分类所得税制存在诸多弊端。目前，我国采用的是以个人为纳税单位的分项所得税制，按照不同征税项目计算纳税，直接从工资里扣缴，最新的个人所得税免征额为3500元。以个人为纳税单位的分类所得税制只能体现个人某一项目的所得，不能体现个人所有收入项目的整体负担能力，也不能照顾到不同家庭的差异因素。具体体现在：（1）收入渠道来源不同导致税负不同，收入渠道来源多的纳税者税负较轻；（2）征税频率不相同导致非均衡收入税负高于均衡收入税负；（3）没有考虑到纳税人赡养家庭人口数量、是否是残疾人老人、家庭的医疗教育支出情况。由此看来，目前我国以个人为纳税单位的分项所得税制存在诸多弊端，而综合所得税制则可以改善分类所得税制的不足。
个税改革：综合与分类相结合，从单位代扣代缴逐渐过渡到个人申报。综合所得税制是指对于纳税人的各类所得，不论其来源均视为一个所得整体，汇总计算后适用统一的宽免和扣除规定，按照适用的税率计算应纳税额。综合所得税制的优点是能够量能课税，公平税负，但这种制度需要征收机关征管手段先进、工作效率高，而随着税务信息化建设的不断推进，税务部门的信息化水平逐渐提高，办事效率显著提升，已经初步具备推行综合所得税制的基础。目前个人所得税的征收方式包括主要有两种，一是单位代扣代缴，二是自行纳税申报（年所得12万元以上），而此次个税改革的最终目标是综合与分类相结合，以家庭为纳税单位，按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，在确定合理的免征额后，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣。也就是说，个税改革使得征收主体从单位代扣代缴将逐渐过渡到个人申报，将开启纳税2C服务的增量市场。
3.3. 量变：个税改革开启个人/家庭纳税服务数百亿增量市场
个税改革更侧重于微观侧面，目前估计缴纳个人所得税人数约为3500万。纵观2005年至2015年税收数据，个人所得税占整体税收收入比例约为6.5%，占比较低，说明个人所得税并不是税收的主要财政收入，因此个税改革涉及到的个人所得税很难影响的整体税收水平，改革更侧重于微观层面而非宏观层面。财政部通常不公布纳税人数量信息，而在2011年财政部调高个人所得税免征额时提出，纳税人数约2400万，而2011年全年个人所得税财政收入为6054亿元，由此测算当年平均每人缴纳个税额度约为2.5万元。2015年全年个人税收所得税财政收入达到8618亿元，按2011年的平均每人缴纳个税额度水平，估计目前缴纳个人所得税人数约为3500万。
量变：个税改革开启数百亿个人/家庭纳税服务增量市场。此次个税改革的主要方向之一就是征收主体从单位代扣代缴逐渐过渡到个人申报，而个人申报的推行将促使个人去熟悉纳税申报流程、税收法律法规以及专业的财务知识，实现纳税额度的最小化，这就使得大部分纳税人都有将个人财税外包以实现合法纳税、优化纳税的需求，这就开启了个人/家庭纳税服务的市场。乐观估计，以每人每月200元的纳税服务ARPU值计算，3500万纳税人将创造每年840亿的个人/家庭纳税服务市场；保守估计，以每人每月50元的纳税服务ARPU值计算，3500万纳税人将创造每年210亿的个人/家庭纳税服务市场。对于以往提供中小企业纳税服务业务的企业，这部分2C业务为全新业务，市场空间广阔，其业务收入将出现“量”的飞跃。
4. 美国启示录：税务信息化与先进税制推动2B2C纳税服务发展
4.1. 美国税制：税务信息化程度高，电子发票成为主流，个税以家庭为征收单位
美国税务信息化程度高，税务信息全国联网。美国税务信息化程度处于世界领先水平，早在1960年，计算机技术已普遍应用到美国税收征管中。目前美国已形成全国性的数据处理中心2个、按地区设置的征税服务中心10个，其征管网络贯穿于从纳税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税收征管信息的录入速度。美国税务信息已实现了全国联网，利用互联网在税务机关与纳税人及其他个人和组织之间构建起了快捷的税收信息通道，纳税人通过税务局网站，既可以咨询到有关税收的各方面情况，还可以在网上处理纳税事宜，每年有数千万纳税人使用税务局电子信息系统来报税。
美国企业：电子票据成为主要发票形式，没有全国统一票据。美国将发票称为“票据”，形式不同于的发票，没有统一的官方制式票据。目前，电子发票被美国的大公司普遍采用，约有80%左右的大公司在采购业务中采用了电子票据系统。由于美国对于票据没有强制性的统一规定，越来越多的中小企业为了加速整个支付流程，也越来越多使用电子票据。美国网上票据平台通常不仅具备开具票据功能，同时还有涉及会计、记账、项目管理合作、提高生产率以及改善支付体验等的多种工具。在美国公司的财务管理中，日常报销凭购物或消费收据即可。这些收据都是由装有税控装置的收款机器开出，数据通过联网传入税务机关进行监控，避免了商家和消费者利用收据偷逃税款的可能。美国拥有强大的结算监控体系，并且企业税大多为直接税，因此能保证在源头上追踪本国发生的应税行为，税务部门对于公司的收入掌握的很全面，所以对企业的监控主要是以银行结算体系为主，账册发票为辅。
美国个人：个人所得税为最主要的税收收入，以家庭为单位征收。2015年，美国税收收入为3.24 万亿美元，其中个人所得税收入为1.54万亿美元，占比47.3%，较高比例表明美国的个人所得税是美国最主要的税收收入，因此美国个税体制是“牵一发而动全身”，税制设计尤为全面、细致。美国个人所得税是以家庭为单位征收，纳税身份共有四类，包括单身（Single）、夫妻合报（MarriedFiling Jointly）、夫妻分报（Married Filing Separately）和一家主要经济来源者（Headof Household），纳税身份直接决定了个人所得税率。而美国个人最终的应征税收入是由所有可征税收入减去抵扣项、免征项和税收优惠得到的，其中包括教育费用抵扣，家庭孩子抚养减税，单亲和老人家庭享受税收优惠等。美国个人所得税制非常繁杂，许多人都没有能力独立自主报税，因此催生了纳税2C服务产业。
美国拥有全民社会化纳税服务，社会中介服务业十分发达。作为世界第一大经济体，美国目前约有2800万家中小企业，约占美国企业总数的99%，80%的企业从业人员少于10名。而美国拥有3亿多人口，约1.6亿人需要缴纳个人所得税，个税覆盖率达到50%以上。可以说，无论是纳税2B还是2C服务，美国都有很庞大的市场需求。而美国国内有着大量的会计师事务所、律师事务所等专业中介机构可以为纳税人提供纳税报税服务，美国纳税服务软件提供商也已经发展非常成熟，提高了美国整体纳税服务信息化水平。
4.2. Intuit：美国纳税2B2C服务的龙头企业
美国税务信息化和先进税制诞生出了百亿级纳税2B2C服务龙头企业Intuit。Intuit成立于1983年，总部位于美国加利福尼亚州山景城，是一家以财务软件为主的高科技公司，年收入达到47亿美元以上，目前市值达到282亿美元，是美国纳税2B2C服务的绝对龙头企业，同微软、SAP、Oracle、IBM一起跻身应用软件主要细分市场前五大厂商行列。Intuit致力于向中小型机构和个人提供商业和财务管理服务，产品主要包含三类财务软件，分别针对个人（Consumer Tax）、小微企业（SmallBusiness）和会计师（ProConnect），其中针对个人和企业的软件提供了90%以上的营业收入。Intuit最知名的产品是TurboTax和QuickBooks。Turbotax是一款在线报税软件，帮助纳税人填报其各项收入。QuickBooks是一款用于个人计算机的小型商务财务软件，几乎含盖了所有的财务工作项目，并且易于使用，完全可以作为一家小企业的综合理财工具。在自助税务软件分类中（包括免费产品），Intuit拥有超过60％的市场份额，排名第二的竞争对手只有18％的市场份额。可以说，Intuit的纳税2C和2B服务软件是财务软件的蓝本，受益于美国税务信息化的推进，其成长伴随着美国财税金融的不断发展，对于纳税服务软件提供商很有借鉴意义。
Intuit:产品满足个性化需求，集成企业日常收支、开票、报税于一体。Intuit的产品类型分为线上服务和桌面软件，而这两类产品针对个人都推出了不同层级的服务以满足客户个性化的需求，主要分为普通型、奢华型、顶级型三个产品，收费标准由低到高。此外，Intuit面向小微企业的QuickBooks产品集成了企业日常收支、开票、报税于一体，企业可以通过QuickBooks注册公司信息，由QuickBooks记录企业日常经营收入，将电子票据通过邮件等形式发送给客户，也可以通过在QuickBooks上添加银行卡收取客户所付费用，QuickBooks还能实现记录企业付给员工的薪水开支，企业日常经营活动产生的费用等，最后通过一系列对日常收支的记录自动生成报税表单，大大节省了企业的记账时间，提高了企业记账、报税效率。
Intuit：从工具软件逐步走向SaaS服务软件，同时推出了面向会计师的软件产品。Intuit是依靠Quicken桌面个人财务软件起家的，而这款产品历经30多年仍然保持市场领先地位，这与Intuit产品的不断进步、迎合客户需求、顺应时代潮流密切相关。2012年9月,Intuit推出了一个网络覆盖超过100个国家的全球版QuickBooks。Intuit结合其基于云的营销软件Demandforce和在线本地QuickBooks版本，开始构建一个小型企业应用的SaaS套件，正式转变为SaaS服务软件提供商。结合近三年桌面软件和线上服务数据来看，Intuit针对个人和小微企业的桌面软件收入呈现递减，而线上服务收入呈现递增，这说明了Intuit从工具软件逐步走向了SaaS服务软件，市场也认可了Intuit这一业务模式的转变。此外，Intuit还同时推出了面向会计师的软件产品，帮助专业会计师为个人和小微企业提供商业联邦和州税申报服务，提高了美国会计师事务所的工作效率，推动了美国云会计系统的发展。而Intuit的发展路径正是目前纳税服务软件提供商的发展方向，随着税务改革的不断深入，纳税服务软件提供商也将逐渐转变为SaaS服务提供商，并推出面向个人和面向会计师的应用软件，成为纳税2B2C综合服务提供商。
4.3.对比：纳税服务企业是价值洼地
美国纳税服务企业发展成熟，纳税服务企业发展空间巨大。得益于美国税务信息化建设的不断推进与税收制度的不断完善，美国纳税服务企业已相当成熟，业绩和市值体量庞大，且美国纳税服务市场相对比较集中，主要由Intuit和H&RBlock两家公司主导，纳税2B和2C服务都已经走向了信息化和专业化。相比较而言，目前纳税服务企业仍处于初期发展阶段，上市公司业绩和市值体量都较小，且纳税服务市场较为分散，领头的方欣科技和神州易桥的营业收入与整个纳税服务市场体量相比都非常低。因此纳税服务企业未来的发展空间十分广阔，行业将逐渐从分散走向集中，纳税服务也将因税务信息化建设和税制改革的不断深入而不断成熟进步。
5. 行业展望：大数据与人工智能有望大放异彩
5.1. 大数据技术：挖掘税务大数据，征信金融与宏观咨询迎来新的生机
5.1.1. 全国税收数据大集中，实现企业精准“画像”与产业追溯
税务信息化建设推动全国税收数据大集中，使得用大数据为企业“画像”和追溯产业全流程信息成为可能。税务信息化建设的不断推进，使得用大数据来为企业“画像”成为可能。利用税务大数据可以跨领域、跨行业跟踪、记录纳税人的投资、生产、分配和消费行为，通过汇总整合、分类统计、挑选去噪、深度挖掘等加工处理程序，立体化地呈现一个企业的真实图像，从而判定纳税人的税收信用等级，由此孕育了纳税衍生服务——征信金融服务。而随着“营改增”的不断推进，增值税成为服务业和制造业唯一的全国统一标准税种，而增值税作为流转税，通过对其追溯将有助于打通产业全流程信息，由此孕育了另一纳税衍生服务——宏观咨询。
国家积极建设纳税信用体系，有助于缓解小微企业融资难问题。，“银税互动”守信激励措施的函》，旨在进一步加强纳税信用体系建设，树立守信激励和失信惩戒的纳税信用价值导向。税务大数据的大集中是纳税信用体系建设的根本保障，通过大数据技术对企业精准“画像”，建立企业征信信用评级系统，将纳税信用等级与企业日常经营紧密结合，打开了以纳税征信信用换取银行贷款信用的信贷新模式，为小微企业开辟了新的融资渠道，有助于缓解小微企业融资难问题。同时，通过云计算与大数据技术，可以实现全天候、实时对企业进行风险监控，一旦企业经营数据出现异常，系统将立即发出自动预警并反馈给银行，从而起到了预判贷后风险的作用。
企业税务信息整合构建产业全流程追溯，宏观咨询引来新的“源泉”。通过对各企业税务信息的数据加工与整合，可以构建产业全流程的“图谱”，通过追溯企业税务信息可以精准分析产业上下游链的企业构成与规模，获知产业基本情况、市场结构与竞争格局等。税收是经济发展的“晴雨表”，各行各业纳税人的“小数据”汇聚起来就是经济最真实的“写照”。大数据与税务的深度融合，将挖掘出更多具有价值的产业与国家宏观信息，为宏观咨询行业注入了新的活力。
5.1.2. 微众税银：税务大数据驱动资信评估的龙头企业
微众税银：“以税定性”，税银服务的龙头企业。微众税银是目前最大的税银服务商，是深圳首批获得企业征信牌照备案的征信公司。凭着对税务信息的专业解读，微众税银联合江苏、广东、山东、河南等多个省市税务部门推行了在线税银服务，与江苏银行创立了全国首个全线上标准化贷款产品“税e融”。税银服务具体来说，就是通过大数据驱动税收征信，以纳税大数据为基础，将企业纳税信息转换成银行所需要的企业资信，小微企业凭“纳税信用”即可换取“信用额度”，即“以税定性”，有效地解决了小微企业融资难问题。
与百旺金赋存在关联关系，卡位百旺金赋税控盘。微众税银的实际控制人为深圳市中润四方信息技术有限公司，注册资本占比51%，而中润四方是百旺金赋的股东之一，因此微众税银与百旺金赋存在关联关系。百旺金赋是主要提供面向政府、税务的信息安全产品和技术服务，是唯二的提供防伪税控盘的企业。微众税银间接卡位了企业税控盘业务，掌握了企业实时海量开票数据的流量入口，为其贷前征信和贷后监控提供了有效的数据支持。
大数据助力微众税银构建税收征信生态系统。目前微众税银的原生数据涉及76个行业，包含2814项数据指标、3个数据大类、13个数据子类和176个数据明细表，涵盖了企业基本信息、企业经营数据、财务数据等数据。通过大数据交叉分析方法，对数据进行一系列的采集、分析、加工与处理，可进行经营行为分析、上下游订单追踪、企业经营账目比对等，达到预知企业亏损、协助银行改善贷后监控、减少银行坏账的目的。微众税银通过以纳税大数据为基础，实现了对中小企业的资信评估，构建了贷前征信和贷后监控的税收征信生态系统。此外，微众税银依托强大的征信系统数据支撑，分析了化工、机械、建材、房地产等二十多个行业的生存背景、产业政策、产业布局、产业生命周期、产业发展方向和成长背景等信息，为产业投资者提供了基于大数据挖掘的行业研究报告，开辟了全新的行业研究方法。
大数据税收征信，有利于提高银行效率。传统金融机构放贷采用的是人海战术，银行客户经理需要通过多种手段，对贷款企业进行各种实地考察、资料收集，这种操作难度大、程序繁琐、成本高、效率低，且可能存在数据造假。而微众税银的税银服务是基于纳税大数据，将纳税信息转化为银行所需要的企业资信，为银行提供高效的、标准化的数据服务，可以有效提高银行审批效率。此外，微众税银基于其对税控盘的卡位，实时掌握企业开票频率等信息，以此来进行贷后监控，可有效地预判贷后风险。
5.1. 人工智能技术：推动纳税服务从信息化走向智能化
税收数据大集中是实现人工智能的基本保障。人工智能技术离不开海量原生数据，而随着税务信息化建设的不断推进，将逐步实现全国税收数据大集中，而这将使得纳税服务的人工智能成为可能。未来当税务数据的积累达到一定程度时，人工智能的深度学习算法将拥有“用武之地”，无特定化需求的企业的记账、报税将可能完全由机器完成，而这将大幅度提高报税中介的运作效率，为“报税工厂”的诞生提供了充分条件。
人工智能将推动纳税服务从信息化走向智能化。李开复在2016硅谷高科技创新·创业高峰会上指出，人工智能将带来巨大的商机，十年之后，将有许多重复性的、基于客观分析的、可以穷举的工作会被人工智能取代。因此，人工智能有望推动纳税服务从信息化走向智能化，而目前已存在一些人工智能技术在纳税服务的研究与运用。新的学术研究试图使用人工智能打击从上市的跨国公司到私有的合伙人公司的偷逃税行为。此外，2016年3月，世界四大会计师事务所之一的德勤宣布，将与人工智能企业Kira Systems合作联盟，将人工智能引入会计、税务、审计等工作中，代替人类阅读合同和文件。由此可见，人工智能在未来的发展前景十分广阔，将有望推动纳税服务实现跨越式发展。
6. 投资建议
6.1. 核心标的池
通过上述对税务改革的理解和纳税服务量变与质变的分析，我们认为中小企业纳税服务千亿存量市场规模已进入整合阶段，在市场集中的过程将诞生3-5家纳税综合服务提供商，每家企业都有望占领百亿级市场。而就目前市场上的纳税服务企业1-2亿的年收入业绩来看，存在十倍的增长空间。随着个税改革的逐步落地，纳税2C服务市场将逐渐开启，为纳税服务商提供可观的增量业务。
目前可能成为未来纳税服务龙头的企业需要具备：（1）局端系统卡位优势，因为税收领域是自上而下集中的半封闭、半垄断的行业；（2）端到端的信息化报税平台系统，推动代理记账从“生意”转变为“产业”，帮助代理记账公司从“手工作坊”走向“报税工厂”；（3）资本运作与资本整合能力，一般只有上市公司拥有资本和手段来推动中小企业纳税服务市场的加速集中。
6.2. 丰东股份
以金税三期为契机，打造财税云服务平台，实现在各税务省局端入口的跑马圈地。7月29日，公司公告发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金暨关联交易事项获证监会有条件通过，拟作价18亿元收购方欣科技100%股权。多年来，方欣科技通过在财税领域的深耕细作，成绩斐然，并成为了国家金税三期核心部分纳税服务系统的承建者，参与纳服系统运作和外部接入标准的定制，深知纳税人痛点，卡位优势明显。公司还依托该工程打造了“智慧电子税务局”，实现了在各税务省局端入口的跑马圈地，并为企业用户提供多种财税增值服务，业务范围目标可覆盖27个省市、2700万企业客户和2亿自然人，用户基数野蛮生长。
金融生态系统日臻完善，海量数据变现前景可期。方欣科技以财税云服务平台为核心，对接各类第三方财税服务资源，不断完善财税增值服务身体系统，同时定增3亿元建设大数据分析平台项目，加速在大数据分析领域的布局，并利用平台所沉淀的海量财务数据，扩展包括征信、理财、融资、精准营销在内的财税增值服务。随着金融生态系统日渐完善，加之公司庞大的用户规模和清晰的战略规划，海量数据变现的前景十分值得期待。
厚积薄发，演绎承接工程、跑马圈地、大数据变现完美三步曲。首先，公司以承建金税三期服务系统为契机，把握金税三期未来两年内在各省落地的黄金窗口期，加速向纳税人提供财税服务；紧接着，公司以较低的ARPU值吸引客户，并凭借先发优势增强用户粘性，实现在用户端的跑马圈地；然后，在用户数目的增长接近饱和时再利用其庞大的用户规模与沉淀的海量财务数据完成大数据变现。
投资建议：公司收购的方欣科技为纳税服务龙头企业，凭借金税三期卡位优势，成功抢占了各省税务局端入口。考虑到方欣科技在财税金融领域的先发优势以及公司“三步走”明晰的战略规划，我们看好公司的长期发展。预计2016-2017年备考EPS分别为0.41元、0.61元，维持“买入-A”评级，6个月目标价40元。
风险提示：标的公司新业务不达预期收益的风险。
6.3. *ST易桥
收购神州易桥，转型财税综合服务商。公司对价10亿元收购神州易桥，并以锁价方式向董事长连良桂等募集配套资金10亿元，锁定三年。尤其，神州易桥股东选择全部以股份作为对价，连总个人认购8.5亿元。收购已经完成，公司更名为神州易桥，原神州易桥董事长彭聪就任上市公司总裁，公司华丽转身成为财税综合服务商。神州易桥2016-2018年业绩承诺扣非净利润分别不低于8000万、9400万和1.07亿元。
国内财税服务龙头企业，4.99亿配套资金助力打造财税综合生态圈。神州易桥是国内财税服务的龙头企业，目前收入主要来自基于财税大管家的财税服务。公司的纳税服务主要面向2000万中小企业，1000万会计群体，财税管家由十多块模块组成，包括财务软件、发票管家、纳税等。今年7月，公司10亿配套融资到位；8月12日，公司对全资子公司企业管家（北京）科技服务有限公司增资4.99亿元，用于智慧企业孵化云平台项目、企业大数据中心平台项目建设，以打造财税综合生态圈。
打造百城千店的财税金融“链家”模式，提供企业全程孵化的一站式服务。2016年4月，神州易桥启动“百城千店”计划，开办“神州顺利办”营业网点，目标三年中在100座城市建立1000家神州顺利办，对企业形成半径5公里服务能力覆盖，通过自建直营以及外延式并购的方式，整合市面上的代理记账公司。根据公司最新的中报，截止6月30日，公司已完成建立约78家门店，我们预计全年有望完成约500家门店入驻。公司以顺利办+顾问团覆盖企业标准和非标服务，建立服务工厂+服务网点+合作伙伴的线下自营服务体系，结合线上六大云端应用，为企业提供全程孵化的一站式服务。
投资建议：公司收购的神州易桥国内财税服务的龙头企业，今年启动的“百城千店”计划打造了财税金融“链家”模式，通过整合市面上的代理记账公司布局企业纳税服务“最后一公里”，将推动代理记账行业的加速集中，有望成为纳税综合服务的龙头，抢占百亿级市场。预计公司2016-2017 年EPS分别为0.13 元和0.20元，维持“买入-A”评级，6个月目标价15元。
风险提示：产业整合风险，新业务进展不达预期。
6.4. 旋极信息
军民双向发展，内生外延助力公司成长。公司业务在军用与民用两方面都发展稳定。军用业务包括嵌入式系统、电子元器件测试、筛选及可靠性保证服务、末端自组网无线通信，同时公司还启动了基于全球时空剖分的大数据产品研发计划为国家国防重大工程提供大数据产品和服务；民用业务包括税控和金融等行业的信息安全产品和服务。公司是军工嵌入式软件的龙头企业，在嵌入式测试系统方面采取自主研发、自主生产和自主营销的经营模式，已形成良性发展模式。2015年，公司通过收购西安西谷100%股权，新增电子元器件测试、筛选及可靠性保证相关服务业务；此外，2016年9月，公司收购了18亿泰豪智能100%的股权，进军智慧城市。
国内第二家增值税发票税控盘专供商，受益“营改增”全面推开。公司充分发挥嵌入式系统领域优势，加上其总参背景，通过百旺金赋子公司成功成为国内唯二的发票税控盘供应商，在全国28个省（市）建立了服务于当地企业的分子公司，服务体系遍布于省市县三级，，拥有780个服务站。2016年，“营改增”进入最后收官阶段，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，为公司提供了较大幅度的增量业务。此外，增值税防伪税控系统升级版打通了税控盘和金税盘（航天信息），有效提高公司税控盘的市场占用率，助力业绩快速增长。
卡位发票税控盘局端系统，有望切入纳税服务领域。公司具有发票税控盘局端系统卡位优势，掌握了税务局端与企业端的通道，税控盘作为企业端发票的“流量入口”是纳税服务产业链的关键一环，公司有望借此切入纳税2B服务，分享千亿级市场。此外，公司掌握了大数据核心技术，未来有望运用于其税务业务，成为纳税服务数据提供商。
投资建议：公司是军工嵌入式软件的龙头企业，军用与民用业务发展稳定。公司通过百旺金赋子公司成为国内第二家增值税发票税控盘专供商，近期将受益于“营改增”全面推开。公司通过卡位发票税控盘局端系统，掌握了企业端发票的“流量入口”，有望切入纳税服务领域。预计2016-2017年EPS分别为0.42元、0.63元，给予“买入-A”评级，6个月目标价26元。
风险提示：“营改增”推进不达预期。
6.5. 东港股份
发票和印刷领域的龙头企业，积极转型发票信息服务。公司深耕发票和印刷领域20年，是国内最大的发票和印刷综合服务提供商，获得了多家全国性金融企业和政府财税部门的定点供应商资质，主要提供票证、智能卡、彩印、数据打印等各类服务。2013年，公司开始尝试互联网服务业务领域，研发了电子发票产品和电子彩票，逐渐由传统的制造厂商转型成为信息技术服务供应商。
电子发票的首家企业，凭借瑞宏科技成为电子发票的领军企业。2013年6月，东港股份联合京东商城开出了我国历史上第一张电子发票，成为提供电子发票的首家企业，具有先发优势。之后公司于2014年设立瑞宏科技，以瑞宏网为平台全力开展电子发票业务，如今瑞宏网已成为了国内领先的电子发票综合服务云平台，也是唯一获得国税局授权的第三方电子发票平台，目前已在北京、天津、厦门、山东等地开始提供电子发票服务，开票数量居于行业前列，迅速成为了电子发票的领军企业。
卡位电子发票平台，纳税服务的重要切入口。2016年3月，“推行电子发票”被正式写入了“十三五”规划纲要，电子发票将成为发票的未来发展方向，财税将迎来“无纸化”时代，公司作为电子发票的龙头企业，极具卡位优势。电子发票是纳税服务的重要切入口，是税务信息化的重要“连接线”，公司有望凭借电子发票顺利切入纳税服务领域，掌握企业财税全链条数据，晋升成为纳税综合服务提供商，分享千亿级纳税2B服务市场。
投资建议：公司是国内最大的发票和印刷综合服务提供商，作为提供电子发票的首家企业，具有先发优势，凭借瑞宏科技旗下的瑞宏网迅速成为了电子发票的领军企业。通过卡位电子发票平台，公司有望顺利切入纳税服务领域，掌握企业财税全链条数据，晋升为纳税综合服务提供商，分享千亿级纳税2B服务市场。预计2016-2017年EPS分别为0.65元、0.84元，给予“买入-A”评级，6个月目标价34元。
风险提示：电子发票相关业务的推进缓慢；电子发票衍生商业模式成熟需要庞大的用户基数。
6.6. 博思软件
非税收入信息化建设的龙头企业。公司致力于财政管理信息化，主要服务于财政票据电子化管理、政府非税收入管理信息化及公共缴费服务领域。公司紧紧围绕国家财政部门非税收入管理的改革方向，在非税收入领域赢得了较高的市场份额，是非税收入信息化建设的龙头企业。公司拥有国内非税收入信息化管理领域首家省级（企业）工程技术研究中心，为技术研发的提升“保驾护航”。
“e 缴通公共缴费网”构建执收互联互通生态网络。公司研发的“e缴通公共缴费网”应用服务平台使公司的服务对象从行政事业单位、企业等延伸到社会公众（非税收入缴交人群），并且与执收单位网上业务系统、非税收入管理系统和银行网上支付系统已相互接合，构建了执收互联互通生态网络。
电子票据系统：以票据控制收费的“跑冒滴漏”。公司研发的公共财政票据电子化管理系统通过互联网技术、智能加密防伪、云存储等核心技术，实现了电子开票，自动核销，全程跟踪，源头控制，对每份财政票据的印制、入库、领用、使用、核销等全生命周期实行了电子化管理，以票据来控制收费的“跑冒滴漏”。目前该系统已在财政部、福建、黑龙江、北京、云南、江西、广西、新疆、安徽、甘肃、西藏等十多个省、近100个地市、超过500，全国范围内终端用户近10万家。
投资建议：公司是非税收入信息化建设的龙头企业，具有较高的市场份额，研发的“e 缴通公共缴费网”应用服务平台构建了执收互联互通生态网络，研发的公共财政票据电子化管理系统助力公司成为电子票据领域的领军企业。预计2016-2017年EPS分别为0.66元、0.89元，给予“增持-A”评级，6个月目标价110元。
风险提示：行业政策变动；核心骨干人员变动；核心技术失密。
7. 风险提示
税改政策落地不达预期；。
